營改增落地三個月，8個典型案例幫你排除困擾！

一、分包發(fā)票的開具問題

提問：

我單位是施工企業(yè)，總承包一項工程1000萬元，將800萬元工程分包給A公司，請問：

１、我單位能否全額開具發(fā)票1000萬元給建設(shè)方，并全額上繳1000萬元稅款，我單位僅憑分包結(jié)算單入賬進成本，后不附Ａ公司開具發(fā)票，這樣操作有何風(fēng)險？

２、如果這項工程沒有竣工，5月1日營改增后老合同的發(fā)票開具過程，開票流程是怎樣的？

專家回復(fù)：

1、您這樣的操作在營改增前后都是有風(fēng)險的。在營改增前，正確的做法是貴公司開具1000萬元的發(fā)票給建設(shè)方，A公司開具800萬元的發(fā)票給貴公司，貴公司按照200萬元交稅，A公司按照800萬元交稅。貴公司憑A公司開具的分包發(fā)票作為營業(yè)稅差額納稅扣除的依據(jù)，也是貴公司分包成本在企業(yè)所得稅前扣除的依據(jù)。

2、如果這項工程沒有竣工，5月1日營改增后屬于老項目，選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，這里扣除分包款的合法有效憑證為分包方開具的分包發(fā)票。開票流程如下：

貴公司按1000萬元開具發(fā)票給建設(shè)方，A公司開具800萬元的發(fā)票給貴公司。

政策依據(jù)：

財政部 《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 》（財稅〔2016〕36號） 附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(三)銷售額。11.試點納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。
（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（�。┲频呢斦睋�(jù)為合法有效憑證。

（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

二、建筑業(yè)營改增是否可以同時選擇兩種計稅方式？

提問：

關(guān)于（財稅〔2016〕36號）文件《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，施工行業(yè)是否可以同時選擇一般計稅方式和簡易計稅方式，對新項目采取一般計稅方式，執(zhí)行11%的稅率，對老項目、清包工、甲供工程執(zhí)行3%的征收率？有哪些注意事項？

專家回復(fù)：

如果一般納稅人建筑企業(yè)有老項目建筑服務(wù)、清包工建筑服務(wù)、甲供工程建筑服務(wù)，同時還有其他方式的建筑服務(wù)，可以同時采用簡易計征方法和一般計稅方法計算應(yīng)納增值稅，不過對于簡易計征方法的服務(wù)，不能抵扣進項稅額。

注意簽訂合同明確的建筑服務(wù)方式及合同的簽訂時間是否適用簡易計征方法計算應(yīng)納增值稅；同時注意適用簡易計征方法的進項稅額，不能抵扣進項稅額，如果已經(jīng)抵扣，需要按規(guī)定公式作進項稅額轉(zhuǎn)出。

三、關(guān)于建筑公司差額納稅問題

提問：

按營改增政策，建筑企業(yè)按簡易辦法計稅的，以收到的全部價款扣除份爆款后的余額為銷售額，那對分包有無具體要求？我公司對部分小項配額分包給個體包工頭，比如將內(nèi)增粉刷、或院坪硬化、圍墻修建包給小包工頭算不算分包工程，是否允許從銷售額中扣除？

專家回復(fù)：

根據(jù)《建筑法》的規(guī)定，分包工程不允許分包給無資質(zhì)的個人。因此上述的工程即使報給個人，也不能作為分包工程處理，必須全額納稅。不能差額納稅。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國建筑法》第二十九條　建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。施工總承包的，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成。

建筑工程總承包單位按照總承包合同的約定對建設(shè)單位負(fù)責(zé)；分包單位按照分包合同的約定對總承包單位負(fù)責(zé)�？偝邪鼏挝缓头职鼏挝痪头职こ虒ㄔO(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。

禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位。禁止分包單位將其承包的工程再分包。

四、建筑施工企業(yè)營改增后的附加稅在哪里繳納？

提問：

建筑施工企業(yè)營改增后的附加稅在哪里繳納？是項目施工地繳納，還是總公司注冊地繳納？簡易計稅方法和一般計稅方法下繳納有區(qū)別嗎？

專家回復(fù)：

在繳納增值稅的地方繳納附加稅費；例如甲企業(yè)是一般納稅人建筑施工企業(yè)，屬于A縣施工企業(yè)，主要在A縣提供建筑勞務(wù)，則在A縣提供的建筑勞務(wù)在A縣繳納增值稅，同時在A縣按規(guī)定繳納附加稅費；同時在B縣提供建筑勞務(wù)，需要在B縣預(yù)交增值稅，同時就預(yù)交的增值稅作為計稅依據(jù)在B縣繳納附加稅費。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人附加稅費納稅地點都是一樣的。

城市維護建設(shè)稅的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎罰等事項，比照消費稅、增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。

五、建安企業(yè)營改增問題

提問：

我公司有多個項目，自建，以自己的名義立項招投標(biāo)，屬于業(yè)主，建成以后能帶來經(jīng)濟效益的，現(xiàn)建安"營改增"，我方將會選擇一般納稅人，我司付給施工單位的工程款。

問題一：收到的增值稅專用發(fā)票的工程款都能抵扣嗎，如果能抵扣，第一年抵扣的60%是怎么抵扣法？是在當(dāng)年抵扣的總金額的60%，還是其它？

問題二：營改增前未完工的項目，3%和11%，我放棄3%的簡易計稅，能選擇11%嗎？

問題三：增值稅要求的三流合一，我方母子公司，與施工方簽的是母公司，開票方也是母公司，由子公司付的款，三流合一的資金流不一致，為達(dá)到三流合一，我方能補簽三方協(xié)議嗎？

專家回復(fù)：

1、營改增全面推開后，不動產(chǎn)抵扣將面向所有納稅人。營改增之后，稅制過渡期，企業(yè)購置了不動產(chǎn)，稅款抵扣時需要分兩年24個月實施，第一年的12個月抵扣總比例是60%，第二年抵扣40%。近期，國家會針對“不動產(chǎn)抵扣”出臺相關(guān)細(xì)則。

2、可以按11%繳納增值稅，但是沒有進項抵扣，稅負(fù)會增加8%左右。財稅2016年36號文件的附件二中明確：一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

3、因為營改增的影響可以補簽三方協(xié)議。

六、建筑業(yè)發(fā)票抵扣問題

提問：

我司目前正在進行施工項目，項目在營改增正式改革之前動工，目前如果取得的專用發(fā)票是否可以進行進項抵扣？已經(jīng)付款尚未開票的，什么情況下進項稅能用于抵扣？

專家回復(fù)：

1、財稅〔2016〕36號規(guī)定，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

因此，建筑業(yè)在營改增正式改革前，取得的增值稅專用發(fā)票不可以抵扣進項稅額。
2、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

因此，現(xiàn)在正在進行的施工項目在營改增后如果不選擇按簡易計稅方法計稅，且認(rèn)定為一般納稅人，則現(xiàn)在預(yù)付款，5月1日后取得的專用發(fā)票可以抵扣進項稅額。

七、營改增后建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃

提問：

我公司承攬工程項目，目前是開具3%的工程發(fā)票，營改增后，稅率是否為11%。我們目前的安裝成本有一大部分都是人工成本，營改增后，是否代表我們稅負(fù)會增加，有什么好辦法可以避免不?

專家回復(fù)：

若不能取得增值稅進項，可以選擇適用簡易計稅方法，按3%征收率計稅，稅負(fù)則不會增加。

政策依據(jù)：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，提供建筑務(wù)，稅率為11%；另外，符合下列條件的，可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%征收率計稅：

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目�！「鶕�(jù)上述規(guī)定，營改增后，您單位如果符合適用簡易計稅方法的條件，則不會導(dǎo)致稅負(fù)增加。

八、簡易征收企業(yè)注意啦！專用發(fā)票該這么用！

提問：

我司屬于建安服務(wù)行業(yè)，想咨詢以下問題：

1.我司按簡易辦法繳納稅款，有的企業(yè)讓我公司開具增值稅專用發(fā)票，我想問下對方能抵扣嗎？

2.我公司業(yè)收到了供貨單位給開具的專用發(fā)票，可認(rèn)證但是不能抵扣稅款是嗎？

專家回復(fù)：

1、你可以到稅務(wù)局代開專用發(fā)票，取得單位允許抵扣。

2、你公司為簡易征收的計稅方式，不允許抵扣進項稅金。